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資源稅征收管理規(guī)程

第一章 總則

第一條 為規(guī)范資源稅征收管理，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、《中華人民共和國資源稅暫行條例》及其實施細則和《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推進資源稅改革的通知》(財稅〔2016〕53號)規(guī)定，制定本規(guī)程。
　　第二條 納稅人開采或者生產(chǎn)資源稅應稅產(chǎn)品，應當依法向開采地或者生產(chǎn)地主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納資源稅。
　　第三條 資源稅應納稅額按照應稅產(chǎn)品的計稅銷售額或者銷售數(shù)量乘以適用稅率計算。
　　計稅銷售額是指納稅人銷售應稅產(chǎn)品向購買方收取的全部價款和價外費用，不包括增值稅銷項稅額。
　　計稅銷售數(shù)量是指從量計征的應稅產(chǎn)品銷售數(shù)量。
　　原礦和精礦的銷售額或者銷售量應當分別核算，未分別核算的，從高確定計稅銷售額或者銷售數(shù)量。
　　納稅人開采或者生產(chǎn)不同稅目應稅產(chǎn)品的，應當分別核算不同稅目應稅產(chǎn)品的銷售額或者銷售數(shù)量;未分別核算或者不能準確提供不同稅目應稅產(chǎn)品的銷售額或者銷售數(shù)量的，從高適用稅率。

第二章 稅源管理

第四條 計稅銷售額或者銷售數(shù)量，包括應稅產(chǎn)品實際銷售和視同銷售兩部分。視同銷售包括以下情形：
　　(一)納稅人以自采原礦直接加工為非應稅產(chǎn)品的，視同原礦銷售;
　　(二)納稅人以自采原礦洗選(加工)后的精礦連續(xù)生產(chǎn)非應稅產(chǎn)品的，視同精礦銷售;
　　(三)以應稅產(chǎn)品投資、分配、抵債、贈與、以物易物等，視同應稅產(chǎn)品銷售。
　　第五條 納稅人有視同銷售應稅產(chǎn)品行為而無銷售價格的，或者申報的應稅產(chǎn)品銷售價格明顯偏低且無正當理由的，稅務(wù)機關(guān)應按下列順序確定其應稅產(chǎn)品計稅價格：
　　(一)按納稅人最近時期同類產(chǎn)品的平均銷售價格確定。
　　(二)按其他納稅人最近時期同類產(chǎn)品的平均銷售價格確定。
　　(三)按應稅產(chǎn)品組成計稅價格確定。
　　組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)÷(1-資源稅稅率)
　　(四)按后續(xù)加工非應稅產(chǎn)品銷售價格，減去后續(xù)加工環(huán)節(jié)的成本利潤后確定。
　　(五)按其他合理方法確定。
　　第六條 納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應當按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用。不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用，而減少其計稅銷售額的，稅務(wù)機關(guān)可以按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則的有關(guān)規(guī)定進行合理調(diào)整。
　　第七條 對同時符合以下條件的運雜費用，納稅人在計算應稅產(chǎn)品計稅銷售額時，可予以扣減：
　　(一)包含在應稅產(chǎn)品銷售收入中;
　　(二)屬于納稅人銷售應稅產(chǎn)品環(huán)節(jié)發(fā)生的運雜費用，具體是指運送應稅產(chǎn)品從坑口或者洗選(加工)地到車站、碼頭或者購買方指定地點的運雜費用;
　　(三)取得相關(guān)運雜費用發(fā)票或者其他合法有效憑據(jù);
　　(四)將運雜費用與計稅銷售額分別進行核算。
　　納稅人扣減的運雜費用明顯偏高導致應稅產(chǎn)品價格偏低且無正當理由的，主管稅務(wù)機關(guān)可以合理調(diào)整計稅價格。
　　第八條 為公平原礦與精礦之間的稅負，對同一種應稅產(chǎn)品，征稅對象為精礦的，納稅人銷售原礦時，應將原礦銷售額換算為精礦銷售額繳納資源稅;征稅對象為原礦的，納稅人銷售自采原礦加工的精礦，應將精礦銷售額折算為原礦銷售額繳納資源稅。
　　第九條 納稅人以自采未稅產(chǎn)品和外購已稅產(chǎn)品混合銷售或者混合加工為應稅產(chǎn)品銷售的，在計算應稅產(chǎn)品計稅銷售額時，準予扣減已單獨核算的已稅產(chǎn)品購進金額;未單獨核算的，一并計算繳納資源稅。已稅產(chǎn)品購進金額當期不足扣減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期扣減。
　　外購原礦或者精礦形態(tài)的已稅產(chǎn)品與本產(chǎn)品征稅對象不同的，在計算應稅產(chǎn)品計稅銷售額時，應對混合銷售額或者外購已稅產(chǎn)品的購進金額進行換算或者折算。
　　第十條 納稅人核算并扣減當期外購已稅產(chǎn)品購進金額，應依據(jù)外購已稅產(chǎn)品的增值稅發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書或者其他合法有效憑據(jù)。
　　第十一條 納稅人用于扣減運雜費用及外購已稅產(chǎn)品購進金額的憑據(jù)，應按照《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第二十九條規(guī)定妥善保存。
　　第十二條 資源稅在應稅產(chǎn)品銷售或者自用環(huán)節(jié)計算繳納。納稅人以自采原礦加工精礦產(chǎn)品的，在原礦移送使用時不繳納資源稅，在精礦銷售或者自用時繳納資源稅。
　　納稅人以自采原礦直接加工為非應稅產(chǎn)品或者以自采原礦加工的精礦連續(xù)生產(chǎn)非應稅產(chǎn)品的，在原礦或者精礦移送環(huán)節(jié)計算繳納資源稅。
　　以應稅產(chǎn)品投資、分配、抵債、贈與、以物易物等，在應稅產(chǎn)品所有權(quán)轉(zhuǎn)移時計算繳納資源稅。

第三章 納稅申報及減免稅管理

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第十三條 各地稅務(wù)機關(guān)要認真做好納稅輔導工作，指導納稅人規(guī)范填報《資源稅納稅申報表》，優(yōu)化納稅服務(wù)。
　　第十四條 各地稅務(wù)機關(guān)要嚴格落實《資源稅納稅申報表》(不含水資源稅)的申報要求，不得要求納稅人額外增加報送資料。改進資源稅優(yōu)惠備案方式，2021年10月底前將資源稅優(yōu)惠資料由報送稅務(wù)機關(guān)改為納稅人自行判別填報《資源稅納稅申報表》附表(三)，并將相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤?br/>　　第十五條 各地稅務(wù)機關(guān)應按照國務(wù)院深化“放管服”改革的總體要求和《中華人民共和國資源稅暫行條例》規(guī)定，明確納稅人按月、按季、按日或者按次申報繳納資源稅，進一步優(yōu)化納稅服務(wù)。
　　第十六條 各地稅務(wù)機關(guān)要指導納稅人做好資源稅減免稅申報工作，落實減免稅政策。
　　第十七條 資源稅減免實行分類管理。
　　(一)符合《中華人民共和國資源稅暫行條例》第七條第二項規(guī)定的減征或免征資源稅情形的企業(yè)，可向主管稅務(wù)機關(guān)提出，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府決定，稅務(wù)機關(guān)根據(jù)省、自治區(qū)、直轄市人民政府的決定，減征或免征資源稅。
　　(二)油氣田企業(yè)按規(guī)定的減征比例填報，以納稅申報表及附表作為資源稅減免備案資料。
　　(三)其他應稅產(chǎn)品開采或者生產(chǎn)企業(yè)，均通過備案形式向主管稅務(wù)機關(guān)申報資源稅減免。主管稅務(wù)機關(guān)應建立完善后續(xù)管理制度，加強對資源稅減免企業(yè)的跟蹤管理。
　　第十八條 購買未稅礦產(chǎn)品的單位，應當主動向主管稅務(wù)機關(guān)辦理扣繳稅款登記，依法代扣代繳資源稅。
　　資源稅代扣代繳的適用范圍應限定在除原油、天然氣、煤炭以外的，稅源小、零散、不定期開采等難以在采礦地申報繳納資源稅的礦產(chǎn)品。對已納入開采地正常稅務(wù)管理或者在銷售礦產(chǎn)品時開具增值稅發(fā)票的納稅人，不采用代扣代繳的征管方式。

第四章 部門協(xié)作與風險管理

第十九條 主管稅務(wù)機關(guān)要加強資源稅申報數(shù)據(jù)質(zhì)量管理，定期評估納稅人申報數(shù)據(jù)質(zhì)量，重點審核從量計征稅目計稅單位是否正確，從價計征稅目申報單價是否合理，數(shù)據(jù)有無缺項等。
　　第二十條 主管稅務(wù)機關(guān)可以通過礦產(chǎn)品增值稅發(fā)票比對、外部信息采集和部門協(xié)作等方式，探索創(chuàng)新以票控稅、信息管稅、綜合治稅的新內(nèi)容、新途徑，強化資源稅源泉控管。
　　第二十一條 主管稅務(wù)機關(guān)可通過查詢納稅人增值稅發(fā)票存根聯(lián)、記賬聯(lián)和發(fā)票領(lǐng)購簿等記載的信息與納稅人資源稅申報信息進行關(guān)聯(lián)比對，以識別納稅人在申報增值稅的同時是否相應申報了資源稅，或者其申報的計征資源稅銷售量、銷售價格是否存在少報等風險問題，輔導納稅人不斷提高納稅申報質(zhì)量，防范或化解涉稅風險。
　　第二十二條 各級稅務(wù)機關(guān)要主動與礦業(yè)管理部門、行業(yè)協(xié)會等有關(guān)部門溝通協(xié)作，實現(xiàn)信息共享，加強資源稅事前事中事后管理。
　　第二十三條 各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機關(guān)應當依托信息化管理技術(shù)，參照全國性或主要礦產(chǎn)品價格指數(shù)即時信息，以及當?shù)叵嚓P(guān)主管部門礦產(chǎn)品即時價格信息，建立本地礦產(chǎn)資源價格監(jiān)控體系。

第五章 附則

第二十四條 各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市稅務(wù)局可以結(jié)合本地實際，根據(jù)本規(guī)程制定具體辦法。
　　第二十五條 水資源稅按照試點省份制定的辦法征收管理。
　　第二十六條 本規(guī)程自2021年7月1日起施行?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于發(fā)布〈煤炭資源稅征收管理辦法(試行)〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第51號)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于認定收購未稅礦產(chǎn)品的個體戶為資源稅扣繳義務(wù)人的批復》(國稅函〔2000〕733號)同時廢止。