近十年愛(ài)爾蘭房?jī)r(jià)的一路飆升，遺產(chǎn)繼承或贈(zèng)與的免征額仍徘徊在低位，實(shí)際上更多的不動(dòng)產(chǎn)交易都被納入了資本利得稅的征稅范圍。本國(guó)公民的稅收負(fù)擔(dān)越來(lái)越重，收的社會(huì)財(cái)富調(diào)節(jié)功能并未得到顯現(xiàn)。愛(ài)爾蘭有望通過(guò)提高免征額來(lái)緩解稅收壓力。本文我們講全方面講解有關(guān)愛(ài)爾蘭房產(chǎn)的相關(guān)法律問(wèn)題。

2019年臨近的英國(guó)對(duì)本國(guó)的遺產(chǎn)和贈(zèng)與稅收的改革呼聲漸高，愛(ài)爾蘭也開(kāi)始討論本國(guó)資本利得稅的法律條文修改。在英國(guó)，遺產(chǎn)稅被描述成“英國(guó)人最憎恨的稅種”。對(duì)于任何價(jià)值超過(guò)£325,000的不動(dòng)產(chǎn)征收40%的遺產(chǎn)稅，每年英國(guó)遺產(chǎn)稅要?jiǎng)?chuàng)造50億英鎊的稅收收入。這些稅收大部分都由沒(méi)有很大能力通過(guò)稅收籌劃來(lái)避稅的中產(chǎn)階級(jí)買(mǎi)單，而處于財(cái)富鏈頂端的財(cái)團(tuán)往往能通過(guò)稅務(wù)師和律師的籌劃巧妙的避稅。遺產(chǎn)稅漸漸背離了社會(huì)財(cái)富再次分配的初衷，遺產(chǎn)稅改革被推到風(fēng)口浪尖，愛(ài)爾蘭也面臨著同樣的問(wèn)題。

當(dāng)中國(guó)公民在愛(ài)爾蘭投資置業(yè)，一開(kāi)始可能更多地考慮收入稅和資本增值稅等問(wèn)題，但很少考慮愛(ài)爾蘭的遺產(chǎn)稅。遺產(chǎn)稅也稱“死亡稅”，是在被繼承人死亡,遺產(chǎn)繼承時(shí)政府向遺產(chǎn)被繼承人或者繼承人征收的一類(lèi)稅。中國(guó)目前還沒(méi)有正式開(kāi)征遺產(chǎn)稅，但遺產(chǎn)稅征收在世界范圍內(nèi)很多國(guó)家有很長(zhǎng)的歷史。本文將以愛(ài)爾蘭為例重點(diǎn)介紹愛(ài)爾蘭現(xiàn)行的遺產(chǎn)繼承制度。

愛(ài)爾蘭的遺產(chǎn)繼承制度概要

在愛(ài)爾蘭，不管任何人只要擁有不動(dòng)產(chǎn)或者其他資產(chǎn)例如人身保險(xiǎn)收益，儲(chǔ)蓄金甚至是銀行存款，首先最重要的是規(guī)劃好自己的遺囑，在投資置業(yè)之前律師都建議提前立下遺囑。

不動(dòng)產(chǎn)所有者在死亡之時(shí)，不動(dòng)產(chǎn)的處置權(quán)將交由他/她的私人代理人。如果死者生前立有遺囑，他/她的私人代理人將成為遺囑執(zhí)行人，死者的不動(dòng)產(chǎn)立即交由遺囑執(zhí)行人處置。

如果死者生前未立下遺囑，他/她的私人代理人則需要獲得一份《代理許可令》的授權(quán)來(lái)管理死者的財(cái)產(chǎn)。這一許可被稱為公正許可。在許多未留有遺囑的案例中，死者的不動(dòng)產(chǎn)暫由最高法院的主席來(lái)管理，直到任命一個(gè)新的財(cái)產(chǎn)管理人。

所以提前立好遺囑不僅能保證立遺囑人去世后生前財(cái)富會(huì)按照自己意愿進(jìn)行分配，同時(shí)也意味著家人或遺囑受益人不用付出巨大的代價(jià)和壓力按照《繼承法案(1965年)》設(shè)立的規(guī)定分配不動(dòng)產(chǎn)。

死于無(wú)遺囑繼承時(shí)，死者的所有財(cái)產(chǎn)將會(huì)按照《繼承法案(1965年)》進(jìn)行法定分配。

因?yàn)闆](méi)有事先指定的遺囑執(zhí)行人，死者的私人代理人例如他/她的配偶,親人或朋友需要獲得《執(zhí)行同意書(shū)》才可以將死者的財(cái)產(chǎn)按法定要求分配給各遺產(chǎn)受益人。

愛(ài)爾蘭對(duì)遺產(chǎn)和贈(zèng)與征收資本利得稅(CAT)

在愛(ài)爾蘭，對(duì)于因死亡產(chǎn)生的遺產(chǎn)征稅和對(duì)于生前的贈(zèng)與行為征稅被歸于同一項(xiàng)稅目下：資本利得稅即Capital Acquisitions Tax。

遺產(chǎn)的繼承

當(dāng)事人死亡后遺產(chǎn)受益人獲得的資產(chǎn)總價(jià)超過(guò)資本利得稅的起征點(diǎn)將需要支付遺產(chǎn)稅。

一些國(guó)家的遺產(chǎn)稅征收對(duì)象是被繼承人，即被繼承人過(guò)世后，他的遺產(chǎn)需要付稅，繼承人在得到繼承遺產(chǎn)時(shí)則不需要再次繳稅。愛(ài)爾蘭遺產(chǎn)稅的征收對(duì)象是繼承人，即對(duì)獲得遺產(chǎn)的受益人征稅。對(duì)于接收遺產(chǎn)的一方，通常以遺囑執(zhí)行人分配財(cái)產(chǎn)日或?qū)嶋H獲得財(cái)產(chǎn)日作為估值日來(lái)確定遺產(chǎn)的價(jià)值，對(duì)超過(guò)免征額的部分按照固定稅率來(lái)計(jì)算需要繳納的資本利得稅。

贈(zèng)與稅

受益人獲得的贈(zèng)與沒(méi)有繳納資本利得稅那么他負(fù)有應(yīng)繳贈(zèng)與稅的義務(wù)。同歸為資本利得稅下的另一項(xiàng)贈(zèng)與收入的征稅對(duì)象也是受贈(zèng)人，通常以實(shí)際接受財(cái)產(chǎn)日作為估值日來(lái)確定贈(zèng)與物的價(jià)值，對(duì)超過(guò)免征額部分按照固定稅率來(lái)計(jì)算需要繳納的資本利得稅。

資本利得稅的免征門(mén)檻

資本利得稅的免征額一直是愛(ài)爾蘭稅界討論的一個(gè)熱點(diǎn)。

最新的法律規(guī)定：從2018年10月10至今，愛(ài)爾蘭資本利得稅一共有三種不同的免征額度。具體的數(shù)額如下;

A組 免征額€320,000 捐贈(zèng)者或者繼承者的兒子或女兒。當(dāng)父母死亡時(shí)，受贈(zèng)者是捐贈(zèng)者的孩子或者年幼孫子/孫女時(shí)，受贈(zèng)者享有32萬(wàn)歐的免稅額度。在一些案例中，當(dāng)受贈(zèng)人的父母，侄子或侄女等家庭成員在家族事業(yè)中工作過(guò)一定的時(shí)間，32萬(wàn)歐的免稅額度也同樣適用于這些人員。

B組 €32,500 當(dāng)受贈(zèng)者或繼承者是父母，兄弟，姐妹，侄子侄女，祖父母/外祖父母，祖孫子女/外祖孫子女等直系親屬時(shí)。

C組 €16,250 受贈(zèng)者或者繼承者是除了上述A組和B組以外的人。

2019年數(shù)據(jù)顯示，在房地產(chǎn)市場(chǎng)飆升和免征額度未大幅提升的背景下，2018年遺產(chǎn)和贈(zèng)與征收的稅收收入達(dá)到了歷史記錄的4.663億歐元，比2007年凱爾特虎時(shí)期峰值高48%，比2017年高10%。一半以上的稅收貢獻(xiàn)來(lái)自B組孫/外孫子女，侄子/侄女等繼承了價(jià)值高于3.25萬(wàn)歐元遺產(chǎn)的群體。由此可見(jiàn)，免征的門(mén)檻越高，被稅的遺產(chǎn)范圍越小，本國(guó)公民總的需負(fù)擔(dān)的稅收額將更少。

資本利得稅的稅率

從2012年12月6日以后獲得的收益:

低于免征額：0%

超過(guò)免征額的部分：33%

估值日

估值日在資本利得稅計(jì)算中是一個(gè)非常重要的日期，大概的規(guī)則是：

贈(zèng)與類(lèi)-受贈(zèng)人實(shí)際獲得贈(zèng)與物的日期

繼承類(lèi)-遺產(chǎn)繼承的法律背景下列較早日期為估值日

遺囑執(zhí)行人或者管理人能夠支配或處置財(cái)產(chǎn)并分配給被繼承人的日期

遺囑執(zhí)行人或者管理人實(shí)際獲得財(cái)產(chǎn)并分配給被繼承人的日期

遺囑執(zhí)行人或者管理人把遺產(chǎn)移交給被繼承人的日期

估值日的確定有重要的法律意義，資本利得稅的計(jì)算并不是由繼承人死亡當(dāng)日的市場(chǎng)價(jià)值為基準(zhǔn)，而是由上述法律確定的估值日當(dāng)天的市場(chǎng)價(jià)格為基準(zhǔn)。另外還區(qū)分死亡時(shí)有遺囑還是未留遺囑的情況下，估值日如何進(jìn)一步確定，在此不再深述。

自住房資本利得稅的豁免

如果符合自住房的征稅豁免條件，受贈(zèng)者或繼承者將免于支付資本利得稅?！督鹑诜ò?2016)》針對(duì)2016年12月25日以后的遺產(chǎn)繼承引入了新修改的豁免要求，繼承人新獲得的房產(chǎn)將免于資本利得稅如果：

房產(chǎn)是死者生前的唯一或者主要居所。

在被繼承人死亡前三年，上述房產(chǎn)同時(shí)作為繼承人的主要居所共同生活滿三年。

繼承人不擁有其他房產(chǎn)，或在在其他房產(chǎn)上沒(méi)有利益或與他人共同持有房產(chǎn)。

繼承人在獲得遺產(chǎn)后，將上述房產(chǎn)作為主要居所生活滿6年。如果繼承人年滿65周歲不適用這一條件。

2016年12月25日以后，如果受贈(zèng)人接受房產(chǎn)捐贈(zèng)，滿足下列條件將會(huì)免于支付資本利得稅：

受贈(zèng)人是捐贈(zèng)人受撫養(yǎng)的親屬，因?yàn)橐韵绿厥庠颍阂驗(yàn)樯眢w上或智力上的缺陷，受贈(zèng)人永久地或完全地不能依靠自己賺取收入，維持生活。

接受房產(chǎn)捐贈(zèng)之日已滿65周歲。作為主要居所在捐贈(zèng)日之前住滿三年。

受贈(zèng)人不擁有其他房產(chǎn)，或在在其他房產(chǎn)上沒(méi)有利益或與他人共同持有房產(chǎn)。

受贈(zèng)人在獲得房產(chǎn)后，將上述房產(chǎn)作為主要居所生活滿6年。如果繼承人年滿65周歲不適用這一條件。

資本利得稅的其他豁免：

夫妻之間的相互贈(zèng)與和繼承。

每個(gè)自然年度，受贈(zèng)人給與的不高于3000歐的財(cái)產(chǎn)。

父母之前贈(zèng)與孩子的財(cái)產(chǎn)，受贈(zèng)者已死亡，父母反繼承。

資本利得稅的計(jì)算實(shí)例

David在2019年1月20日因病去世，由女兒Anne繼承一處房產(chǎn)，假定估值日當(dāng)天市場(chǎng)價(jià)值為480,000歐元，Anne屬于A組免征額為320,000歐元，超過(guò)的部分160,000歐元按33%稅率征收資本利得稅，應(yīng)繳稅額為52,800歐。

假定愛(ài)爾蘭遺產(chǎn)稅改革提高了免征門(mén)檻為500,000歐元，則此處房產(chǎn)低于法定免征額，稅率為0%. Anne 則不需要繳納遺產(chǎn)稅。

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