為進(jìn)一步支持小型微利企業(yè)發(fā)展，發(fā)揮小型微利企業(yè)促進(jìn)就業(yè)、改善民生、維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定的作用，繼今年2月國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議將小型微利企業(yè)所得稅減半征稅范圍由年應(yīng)納稅所得額10萬(wàn)元調(diào)整為20萬(wàn)元后，今年8月，國(guó)務(wù)院第102次常務(wù)會(huì)議決定，自10月1日起，將減半征稅范圍擴(kuò)大到30萬(wàn)元(含)以下的小型微利企業(yè)。9月，財(cái)政部和稅務(wù)總局相繼發(fā)布了《關(guān)于進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》(財(cái)稅〔2015〕99號(hào))以及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告第61號(hào))，明確落實(shí)小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問(wèn)題。根據(jù)最新的政策變動(dòng)，廣東省國(guó)家稅務(wù)局、廣東省地方稅務(wù)局將納稅人普遍關(guān)注的熱點(diǎn)問(wèn)題進(jìn)行收集整理、解答并予以刊登，供廣大納稅人參考。

粵國(guó)稅宣粵地稅宣

　1.問(wèn)：小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有哪些?

答：目前小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策包括企業(yè)所得稅法規(guī)定的減低稅率政策，以及財(cái)稅〔2015〕34號(hào)、財(cái)稅〔2015〕99號(hào)文件規(guī)定的減半征稅政策。

減低稅率優(yōu)惠：符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。

減半征稅優(yōu)惠：符合條件的小型微利企業(yè)，自1月1日至9月30日年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)20萬(wàn)元(含，下同)的、自10月1日至2020年12月31日年應(yīng)納稅所得不超過(guò)30萬(wàn)元(含，下同)的，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅(相當(dāng)于減按10%的稅率繳納企業(yè)所得稅)。

　2.問(wèn)：什么是符合條件小型微利企業(yè)?

答：小型微利企業(yè)應(yīng)符合下列條件：

(一)從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)。

(二)年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元。

(三)工業(yè)企業(yè)，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元;其他企業(yè)，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。

3.問(wèn)：如何計(jì)算企業(yè)的“從業(yè)人數(shù)”和“資產(chǎn)總額”?

答：從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，按企業(yè)全年的季度平均值確定，具體計(jì)算公式如下：

季度平均值=(季初值+季末值)÷2

全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4

其中：從業(yè)人數(shù)包括與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)。年度中間開(kāi)業(yè)或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期作為一個(gè)納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。

　　4.問(wèn)：享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠需要辦理什么手續(xù)?

答：小型微利企業(yè)享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，不需要到稅務(wù)機(jī)關(guān)專(zhuān)門(mén)辦理任何手續(xù)，可以采取自行申報(bào)方法享受優(yōu)惠政策。年度終了后匯算清繳時(shí)，通過(guò)填報(bào)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表中“資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)、所屬行業(yè)、國(guó)家限制和禁止行業(yè)”等欄次履行備案手續(xù)。

　　5.問(wèn)：核定征收企業(yè)所得稅的納稅人，能否享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠?

答：從開(kāi)始，符合規(guī)定條件的企業(yè)享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，已經(jīng)不再受企業(yè)所得稅征收方式限定。按照規(guī)定，小型微利企業(yè)無(wú)論采取查賬征收方式還是核定征收方式(含定率征收、定額征收)，只要符合小型微利企業(yè)規(guī)定條件，均可以享受小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

6.問(wèn)：預(yù)繳申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)如何享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠?

答：符合條件的小型微利企業(yè)，只要本年累計(jì)實(shí)際利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，本年度預(yù)繳時(shí)均可以享受小型微利企業(yè)所得稅減半征稅政策，按10%的稅率繳納稅款。定額核定征收的小型微利企業(yè)，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)優(yōu)惠政策規(guī)定相應(yīng)調(diào)減定額后，按照原辦法征收。

　　7.問(wèn)：新辦企業(yè)當(dāng)年可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠嗎?

答：本年度新辦的小型微利企業(yè)，在預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，累計(jì)實(shí)際利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元的，可以享受小型微利企業(yè)所得稅減半征稅政策，按10%的稅率繳納稅款。

8.問(wèn)：上年度不符合小型微利企業(yè)條件的企業(yè)，但預(yù)計(jì)本年度符合小型微利企業(yè)條件，能否享受優(yōu)惠?

答：企業(yè)根據(jù)本年度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，預(yù)計(jì)本年度符合小型微利企業(yè)條件的，季度、月份預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)累計(jì)實(shí)際利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元的，可以享受小型微利企業(yè)所得稅減半征稅政策，按10%的稅率繳納稅款。

　　9.問(wèn)：小型微利企業(yè)本期預(yù)繳申報(bào)時(shí)未享受所得稅優(yōu)惠的，下期預(yù)繳或年度匯算清繳時(shí)可否享受優(yōu)惠?

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　　答：小型微利企業(yè)在預(yù)繳申報(bào)時(shí)未享受所得稅優(yōu)惠，下一期預(yù)繳或年度匯算清繳時(shí)仍符合優(yōu)惠條件的，可一并享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠。年度匯算清繳計(jì)算的應(yīng)繳企業(yè)所得稅小于已預(yù)繳企業(yè)所得稅的，可向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退稅或抵繳以后年度的所得稅。

10.問(wèn)：第4季度預(yù)繳和度匯算清繳的優(yōu)惠政策銜接期，對(duì)企業(yè)申報(bào)享受優(yōu)惠有什么影響?

答：(1)對(duì)于全年累計(jì)實(shí)際利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額不超過(guò)20萬(wàn)元(含)的小型微利企業(yè)，以及10月1日(含)之后成立的，全年累計(jì)實(shí)際利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元(含)的小型微利企業(yè)，可以全額適用減半征稅政策，按10%的稅率繳納稅款。

(2)對(duì)于10月1日之前成立，全年累計(jì)實(shí)際利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額大于20萬(wàn)元但不超過(guò)30萬(wàn)元的小型微利企業(yè)，需要分段計(jì)算10月1日之前和10月1日之后的實(shí)際利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額。10月1日之前的實(shí)際利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額適用減低稅率政策，按20%稅率繳納稅款;10月1日之后的實(shí)際利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額適用減半征稅政策，按10%的稅率繳納稅款。

　11.問(wèn)：累計(jì)利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額介于20萬(wàn)元至30萬(wàn)元的小型微利企業(yè)，今年全年累計(jì)利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額是否都可以享受減半征稅政策?

答：不是的。按照企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅是一個(gè)年度性稅種，由于小型微利企業(yè)所得稅新優(yōu)惠政策從今年10月1日起執(zhí)行，這意味著小微企業(yè)所得稅新的優(yōu)惠政策適用于今年10月1日之后的利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額。新優(yōu)惠政策規(guī)定主要涉及今年10月1日之前成立的，且年累計(jì)利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額介于20萬(wàn)元至30萬(wàn)元的小型微利企業(yè)，需要分段計(jì)算其10月1日之前和10月1日之后的利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額。對(duì)于其10月1日之前的利潤(rùn)部分適用企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定的減低稅率優(yōu)惠政策，按20%計(jì)算繳稅;10月1日之后的利潤(rùn)部分適用減半征稅政策，相當(dāng)于按10%計(jì)算繳稅。

12.問(wèn)：第4季度預(yù)繳和度匯算清繳的優(yōu)惠政策銜接期，如何分段計(jì)算實(shí)際利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額?

答：10月1日之前成立，全年累計(jì)實(shí)際利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額大于20萬(wàn)元但不超過(guò)30萬(wàn)元的小型微利企業(yè)，需要分段計(jì)算10月1日之前和10月1日之后的實(shí)際利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額，按照10月1日之前及10月1日之后的經(jīng)營(yíng)月份數(shù)分別占其度經(jīng)營(yíng)月份數(shù)的比例計(jì)算確定。計(jì)算公式如下：

10月1日之前的實(shí)際利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額=全年累計(jì)實(shí)際利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額×(10月1日之前經(jīng)營(yíng)月份數(shù)÷度經(jīng)營(yíng)月份數(shù))

10月1日之后的實(shí)際利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額=全年累計(jì)實(shí)際利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額×(10月1日之后經(jīng)營(yíng)月份數(shù)÷度經(jīng)營(yíng)月份數(shù))

其中：度新成立企業(yè)的起始經(jīng)營(yíng)月份，按照稅務(wù)登記日期所在月份計(jì)算。

13.問(wèn)：第4季度預(yù)繳和度匯算清繳的優(yōu)惠政策銜接期，如何計(jì)算全年減免稅額?

答：10月1日之前成立，全年累計(jì)實(shí)際利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額大于20萬(wàn)元但不超過(guò)30萬(wàn)元的小型微利企業(yè)，分段計(jì)算10月1日之前和10月1日之后的實(shí)際利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額，分別減低稅率政策和減半征稅政策。計(jì)算公式如下：

10月1日之前享受減低稅率的減免稅額=10月1日之前的實(shí)際利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額×5%

10月1日之后享受減半征稅的減免稅額=10月1日之后的實(shí)際利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額×15%

全年減免稅額=10月1日之前享受減低稅率的減免稅額+10月1日之后享受減半征稅的減免稅額

14.小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策銜接期計(jì)算填報(bào)減免稅額示例：

某小型微利企業(yè)A公司成立于，符合小型微利企業(yè)條件，采取查賬征收方式，按季度納稅申報(bào)。截至12月31日，A公司全年累計(jì)實(shí)際利潤(rùn)為24萬(wàn)元。A公司在的實(shí)際經(jīng)營(yíng)月份為12個(gè)月，10月1日之后的經(jīng)營(yíng)月份為3個(gè)月。A公司第4季度預(yù)繳申報(bào)時(shí)，分段計(jì)算步驟如下：

(1)10-12月份：

實(shí)際利潤(rùn)=24萬(wàn)元×(3÷12)=6萬(wàn)元

減免稅額=6萬(wàn)元×15%=0.9萬(wàn)元(2)1-9月份：

實(shí)際利潤(rùn)=24萬(wàn)元×(9÷12)=18萬(wàn)元

減免稅額=18萬(wàn)元×5%=0.9萬(wàn)元(3)全年：

減免稅額=0.9萬(wàn)元+0.9萬(wàn)元=1.8萬(wàn)元(注：為方便納稅人享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠，目前稅務(wù)機(jī)關(guān)電子辦稅服務(wù)廳及各類(lèi)企業(yè)所得稅電子申報(bào)軟件已設(shè)置了小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅額自動(dòng)計(jì)算功能。)